El Tribunal Supremo ha fijado doctrina en materia de IRPF y herencia yacente: los herederos a término deben tributar por las rentas que genera la herencia mientras permanece yacente, aunque todavía no hayan adquirido los bienes. El criterio obliga a revisar la imputación temporal de rentas en todas las herencias en tramitación y a anticipar la carga fiscal antes de la adjudicación.

Contexto

La herencia yacente es la situación en que se encuentra el caudal hereditario desde el fallecimiento del causante hasta que los herederos aceptan y se adjudican los bienes. Durante ese periodo, el patrimonio puede seguir generando rentas (arrendamientos, dividendos, intereses), lo que plantea quién y cuándo debe tributar por ellas. La cuestión adquiere especial complejidad cuando existen herederos a término, es decir, llamados a la herencia sujetos a un plazo o condición temporal, que aún no han consolidado su derecho sobre los bienes.

Doctrina fijada por el Tribunal Supremo

El Tribunal Supremo establece que los herederos a término deben integrar en su base imponible del IRPF las rentas producidas por la herencia yacente correspondientes al periodo, con independencia de que la adquisición efectiva de los bienes no se haya producido todavía. El Alto Tribunal antepone la realidad de la obtención de rentas y el criterio de imputación temporal del IRPF a la formalización de la adjudicación, evitando que las rentas queden sin tributar durante la fase de yacencia.

Impacto sobre los clientes del despacho

La doctrina afecta de lleno a la planificación sucesoria y a la gestión de herencias con patrimonio productivo, muy frecuentes en el ámbito de empresa familiar e inmobiliario del despacho. Los herederos deberán prever el coste fiscal de las rentas generadas durante la yacencia y coordinar la declaración del IRPF con el calendario de aceptación y partición. En particiones que se prolongan en el tiempo, resulta imprescindible documentar el origen y la atribución de las rentas para evitar contingencias.

Riesgos

El principal riesgo es la regularización por parte de la Administración de rentas de la herencia yacente no declaradas por los herederos, con los correspondientes intereses de demora y, en su caso, recargos o sanciones. También existe riesgo de doble imputación o de conflicto entre coherederos sobre la atribución de las rentas cuando la partición se demora.

Próximos pasos recomendados

• Identificar las herencias de clientes actualmente en tramitación con bienes que generen rentas.
• Cuantificar las rentas de la herencia yacente y su imputación en el IRPF de cada heredero a término.
• Ajustar el calendario de aceptación y partición para optimizar el impacto fiscal.
• Documentar el origen y la atribución de las rentas durante la yacencia.
• Revisar autoliquidaciones ya presentadas por si procede su regularización voluntaria.

Antecedentes y encuadre jurídico

La tributación de las rentas obtenidas durante la yacencia de la herencia ha sido durante años una cuestión controvertida. La Administración tributaria venía sosteniendo la imputación de esas rentas a quienes finalmente resultaran adquirentes de los bienes, mientras que un sector de la doctrina defendía posponer la tributación al momento de la adjudicación efectiva. La aparición de herederos a término —llamamientos sujetos a plazo o a la llegada de un término— añadía incertidumbre sobre a quién y cuándo debían imputarse las rentas. Con este pronunciamiento, el Tribunal Supremo despeja la duda a favor de la tributación durante la yacencia, alineando la solución con las reglas generales de imputación temporal del IRPF.

El criterio conecta, además, con el régimen de atribución de rentas de la herencia yacente, en el que las rentas se atribuyen a los partícipes según su participación, y refuerza la coherencia del sistema al impedir vacíos de tributación durante periodos que pueden prolongarse en el tiempo por conflictos entre coherederos o por la complejidad de la partición.

Preguntas frecuentes para el cliente

¿Debo declarar las rentas del alquiler de un inmueble heredado aún no adjudicado?
Sí. Según la nueva doctrina, los herederos a término deben imputarse esas rentas en su IRPF durante la yacencia, con independencia de que la adjudicación no se haya formalizado.

¿Qué ocurre si la partición se retrasa varios ejercicios?
Las rentas se van imputando ejercicio a ejercicio conforme se generan; conviene documentar su origen y atribución para evitar contingencias en una eventual comprobación.

¿Puedo regularizar declaraciones anteriores?
En su caso, sí. Es recomendable revisar las autoliquidaciones ya presentadas y valorar una regularización voluntaria antes de una actuación de la Administración.

Casos prácticos ilustrativos

Caso 1. Vivienda arrendada en herencia pendiente de partición. El causante deja un inmueble arrendado y varios herederos, uno de ellos llamado a término. Mientras dura la yacencia, las rentas del alquiler deben imputarse en el IRPF de los herederos, incluido el heredero a término, en proporción a su participación en la herencia. El despacho debe calcular la cuota anual, coordinar la declaración de cada heredero y documentar la atribución de las rentas para el supuesto de una comprobación.

Caso 2. Cartera de valores con dividendos e intereses. La herencia incluye una cartera que genera dividendos e intereses durante los ejercicios en que la herencia permanece yacente. Estas rentas del ahorro se imputan igualmente a los herederos durante la yacencia, con las retenciones ya soportadas a cuenta. Conviene revisar los certificados de retenciones y su correcta atribución a cada heredero para evitar duplicidades o defectos de imputación.

Cuadro de acciones y plazos

Acción	Responsable	Plazo orientativo
Inventario de herencias en curso con bienes productivos	Área fiscal / sucesiones	Inmediato
Cálculo de rentas de la yacencia por heredero	Área fiscal	Antes de la próxima declaración de IRPF
Coordinación del calendario de partición	Área sucesorio	Según cada expediente
Revisión de autoliquidaciones y regularización	Área fiscal	Antes de actuación de la AEAT
Comunicación a clientes afectados	Socio responsable	En los próximos días

Normativa y doctrina de referencia

El marco de análisis se apoya en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, en particular en sus reglas de imputación temporal de rentas y en el tratamiento de las entidades en régimen de atribución de rentas, así como en las normas del Código Civil sobre aceptación, yacencia y partición de la herencia. La nueva doctrina del Tribunal Supremo se integra con los pronunciamientos previos sobre la tributación de las rentas obtenidas antes de la adjudicación y clarifica la posición de los herederos a término.

Aspecto	Criterio del Tribunal Supremo
Sujeto pasivo	Los herederos a término, aunque no hayan adquirido aún los bienes.
Rentas afectadas	Las generadas por la herencia yacente durante el periodo de yacencia.
Momento de tributación	Conforme a la imputación temporal del IRPF, sin esperar a la adjudicación.
Efecto práctico	Evita que las rentas de la yacencia queden sin tributar.

Fuente: Tribunal Supremo, difusión de 10/07/2026. Informe elaborado por A Plus Abogados y Economistas, S.L.P.